第四章 高尔夫俱乐部财务管理

　　第二节 高尔夫俱乐部财务内部控制

　　二、俱乐部设计内部财务控制

　　（四）成本费用的内部财务控制

　　成本费用是指俱乐部经营过程中发生的各项耗费，包括营业成本、管理费用和财务费用。成本费用核算的准确与否，对俱乐部分析判断经营情况，制订合理的经营策略至关重要，因此财务部为加强会计核算的准确性对成本费用的划分和计算做出了明确的规定；同时为了获得最大程度的利润，提高经济效益，俱乐部应当加强控制成本和费用的力度。

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　　成本费用控制的目标

　　（1）正确核算成本费用的发生。

　　（2）按规定，正确分摊费用，保证遵守收入费用配比原则和权责发生制原则；分摊标准一经采用，除规定外不得任意改变，防止多计成本，少计收入及多计成本费用现象发生， 人为的调节利润。

　　（3）检查和控制成本费用发生的合理性，在保证正常经营的情况下，把成本费用降到最低。

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　　成本费用控制的措施

　　（1）费用内部控制措施。一是审批管理，预算指标内的正常开支，由各部门负责人、财务部主管及总经理签字后方可办理，预算外的开支须经授权董事的批准；二是审核，会计人员审查由经办人签字的原始凭证，检查凭证是否真实合法，是否有适当的授权，原始凭证是否有涂改、伪造报销凭证等弄虚作假现象；三是记录，会计人员把已审查后的原始凭证分类粘贴，填好报销单，经当事人及部门负责人签字后，做记账凭证，再由财务负责人审核后予以报销，会计人员据此登记总账、明细账；四是按照权责发生制进行核算，对已发生但尚未支付的作出合理预提，对已支付但实际业务尚未发生或未完成的应在合理的期限内摊销。

　　（2）成本内部控制措施。一是领料、出库、入库、工资的计算、费用的分摊标准要比照预算执行，超出预算的要有一定的授权；二是成本核算和费用分配的方法采用权责发生制，并且前后期保持一致；三是严格执行俱乐部规定的核算流程和账务处理流程，每月对存货进行盘点。用“期初库存＋ 本月购入－ 期末库存”的方法结算出当月营业成本， 并对期末存货的情况做出评价，合理计提减值准备，以保证成本核算真实可靠；四是存货保管人员与记录人员职务相分离；五是定期进行存货盘点，保证账实相符。

　　（3）工资内控措施。建立用工合同签订制度；完善考勤记录制度；建立人事、考勤、工薪发放、记录等职务分离制度；建立工资单审查制度。工资级别、工资标准按俱乐部董事会的决议规定；工作时间及加班加点工资根据国家有关法律、法规计算并按国家规定代扣代缴个人所得税及三金。人力资源部门按考勤记录结合奖惩情况，制订工资表，经过人力资源总监严格审核后方可作为发放、记录、分配、及计提工会经费、福利费的依据。

　　（4）进行月末审核对比。财务主管在审核每月的报表时，要将本月的成本费用情况与本月收入情况、预算及往月的成本费用支出情况相比较。通过比较发现成本费用支出的合理性和与核算的差异。

　　（5）根据营业情况做出合理的职业判断。例如，有的俱乐部规定不允许客人徒步下场打球，而必须租用高尔夫球车，如果是这样，那么财务部就需要加大力度检查球车的租赁情况，一方面防止租金收入的流失，另一方面也能对球车维修费用的合理性做出判断。检查的方法可以是将打球客人的场次同球车租用单比较；检查租赁单序号的连续性等。另外，财务部还根据用餐人数和用餐时间判断餐厅营业成本是否合理。

　　（五）销售与收款的内部财务控制

　　会籍销售收入和高尔夫用品销售收入是俱乐部重要的利润和营运资金的来源。例如， 某个高尔夫俱乐部，根据其球场的容量，计划销售800个会籍，会籍销售收入合计人民币约5亿元，预计在开业后两年内销售完毕。会籍销售部门根据董事会决定的基本价格及市场变化制定营销策略和会籍价格，报总经理和董事会通过后，由会籍销售人员严格按章执行。客人购买会籍须先付定金，待合同手续完成后一次性付清余款。高尔夫用品的销售采用客人即付方式；俱乐部会员在球场上及餐厅的消费可以采用即付和挂账的方式，挂账的额度由俱乐部规定，挂账金额采用月结的方式。会籍销售和高尔夫用品销售涉及应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款、主营业务税金及附加、主营业务收入、其他业务利润等项目。正确记录、反映销售收入不仅是俱乐部准确分析营业情况的依据，也是会计制度及会计准则的要求。

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　　销售与收款内部控制的目标

　　根据市场的变化和俱乐部知名度的不断提高，策略地提高会籍的销售价格，增加销售收入；保证销售收入的真实性，对于实现的销售收入准确及时地记录在账；保证销售收入的完整性和安全性，保证应收账款的真实性和可收回性，避免舞弊和坏账发生。

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　　销售收入内部控制的流程

　　俱乐部的销售收入主要包括会籍销售收入、年费收入、餐饮收入、高尔夫营运收入和高尔夫用品销售收入等。

　　1）会籍销售收入的内部控制流程

　　接受顾客定金。销售人员与客人接洽后，如果客人有购买会籍的意向，可根据当时情况在得到销售总监的批准后向客人收取一定数额的订金。交款方式可以由销售人员带领客人直接至财务部交纳，也可以申请让财务部派出出纳前往客人处收取，但俱乐部应当严禁销售人员私自向客人直接收取现金。接到顾客的订金，财务部要分析是否符合俱乐部的销售政策，如果符合应开具一式三联的临时收据。财务部收到客人订金后，负责同会籍销售人员一起跟进余款的收取。以保证会籍销售收入全额、及时的收缴入库。如出现客人退订的情况时，应根据合同及时办理退款和记录相关的业务。

　　客人付清会籍费并签署会籍合同后，财务部根据银行账单和收取定金时开具的临时收据，向顾客开具发票。

　　记录销售。按发票编制记账凭证，登记相关的明细账及总账。会籍收入按照权责发生制的原则，在会籍有效期内分摊。

　　2）年费收入的内部控制流程

　　财务部每年年底向会员发出年费收缴通知单，要求会员在次年年初缴清，并在截止日期前半个月或二十天向未交纳年费的会员发出催款通知书。收到年费后，财务部会按收到的金额开具发票给会员。第二年年费截止缴纳后，未交纳年费的会员将会被拒绝进入俱乐部。

　　3）餐饮收入、高尔夫营运收入及高尔夫用品销售收入的内部控制流程

　　填写账单。客人在消费时，服务人员应通过远古系统填写账单，并打印俱乐部印制的有连续编码的账单。客人确认账单无误后，在账单上签名。

　　修改账单及撤销账单。为保证所有销售收入记录的完整性，账单一经填写、确认就不可以修改。只能通过有授权的人员（当班主管或部门主管）撤销该账单（但该单仍在系统内保留，原流水号不变），然后重新填写新账单。

　　结账。客人在俱乐部消费结束后，持自己的信息卡在前台结账。前台通过远古系统打印出客人的消费账单，客人确认后可通过支付现金、刷卡即挂账的方式结算。对支付现金的客人， 前台即时开具发票； 而使用信用卡或挂账方式结账的客人则在款项到账后再开具发票。

　　每日营业结束，各营业点编制当日营业报表。财务部收入审计员第二天早上通过远古系统查看个营业点的营业报表，核对账单数量与金额是否与报表相符，编制俱乐部的每日营业报告。

　　每周编制应收账款的账龄报告。应收会计每周五编制账龄分析报告，及时掌握客人的欠款情况并书面通知快要超出挂账限额的会员还款。

　　每月签发有财务总监签名的月结单给会员，一方面同客人确认欠费金额，另一方面礼貌地提醒客人还款。

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　　销售与收款内部控制的措施

　　收据、发票编号登记制度。为保证收据、发票的完整性，所有购入的收据和发票都要在使用前先在登记簿上登记，财务主管负责定期检查登记及使用情况。

　　建立审查制度。在接受顾客定金时，相关工作人员应当审查其是否符合销售政策；在开具发票时，审查银行收款纪录是否与合同金额相符；审查会籍销售收入的记录是以经过审核的会籍销售合同为依据。

　　严格规定签单权限及程序。为方便日常运作及业务推广，俱乐部授予内部高级管理人员一定的签单权限，即在餐厅免费用餐的权限。所有有权签单的人员名单及限额都应由财务部事先在远古系统内设定，系统自动识别。对于不符俱乐部规定的，该系统会自动拒绝；对于符合规定的，签单人员须在打印出来的账单上签名。

　　限定收银地点。收银点多必然增加舞弊、现金及票据遗失发生的可能性，因此俱乐部可以规定各营业点不能收取客人的交款，客人所有消费都在其所持的消费卡上记录，由前台统一收取（前台设置在客人出入俱乐部的通道上） 。

　　谨慎制订并严格执行会员挂账制度。为了满足不同会员的消费习惯，尽可能地给会员提供方便，俱乐部可能会给予会员一定金额的挂账额度，允许会员在这个额度内按月结算在俱乐部的消费（购买高尔夫用品除外）。挂账额度应由俱乐部统一规定，财务部事先在远古系统内设置。系统通过会员的IC 卡自动识别会员的身份，记录会员在俱乐部累积的未结账单，当超出挂账额度时，系统即自动关闭该账户，不允许会员在俱乐部 内消费，直至会员缴清所欠金额。

　　月结单审核及清欠制度。每月24号由应收会计根据客人的消费纪录向客人发出收款通知书，明确收费项目、应收金额、收款截止日期，由财务总监审核并签发。财务部同时将每月末汇总欠费、挂账的会员资料，通知运作部，由相应的会籍销售人员跟进收款。按照谁的会员谁负责并与佣金挂钩的办法，及时清理债权债务，避免坏账产生，同时维护俱乐部的良好形象。

　　会籍销售收入及年费收入实现确认制度。会籍收入、年费收入按递延法，根据会籍和年费期限按月分摊。